日前，《注冊會計師職業(yè)判斷指南》正式發(fā)布。職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是會計師的核心能力。那么，如何提升職業(yè)判斷意識、提高職業(yè)判斷能力、樹立職業(yè)判斷權(quán)威？本期，注冊會計師和專家將帶讀者走近職業(yè)判斷。
大力提升注冊會計師職業(yè)判斷能力
天健會計師事務(wù)所王越豪 倪侃侃
2014年10月13日，兩岸四地會計師行業(yè)交流研討會發(fā)布了《注冊會計師職業(yè)判斷指南》，對于會計師如何在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，運用原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，為市場提供高質(zhì)量的會計信息，具有極其重要的指導(dǎo)意義。
構(gòu)建職業(yè)判斷方法論，指導(dǎo)會計師運用職業(yè)判斷。
職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。注冊會計師的會計和審計實務(wù)都是由一系列判斷行為構(gòu)成的。實務(wù)中，注冊會計師在職業(yè)判斷運用方面的不足，與缺乏職業(yè)判斷方法論的指導(dǎo)有關(guān)。《職業(yè)判斷指南》構(gòu)建了完整的職業(yè)判斷方法論，為注冊會計師運用職業(yè)判斷提供了指南，現(xiàn)實意義重大。推動原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的貫徹實施，提高會計信息質(zhì)量。
運用與國際趨同的以原則為導(dǎo)向的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，需要注冊會計師具備職業(yè)判斷意識和能力。在會計領(lǐng)域，諸如對被投資單位是否具有控制、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、采用估值方法確定公允價值等大量的會計確認(rèn)、計量和披露問題涉及職業(yè)判斷；在審計領(lǐng)域，重要性、重大錯報風(fēng)險的評估、集團(tuán)財務(wù)報表中重要組成部分的確定等大量事項也涉及職業(yè)判斷。
應(yīng)該說，為市場提供會計信息的過程，就是會計師運用大量職業(yè)判斷的過程。
《職業(yè)判斷指南》的發(fā)布，為提升會計師職業(yè)判斷意識和能力提供了路徑，有助于提高會計信息質(zhì)量、保持市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和有序運轉(zhuǎn)。
增強自身修為，營造良好環(huán)境，提升職業(yè)判斷能力。
會計和審計的基礎(chǔ)理論并不十分深奧，但當(dāng)面對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境時，如何通過職業(yè)判斷將基礎(chǔ)理論運用于各種具體情形，為市場提供高質(zhì)量的會計信息，才是對會計師真正的考驗。這體現(xiàn)了會計師職業(yè)存在的必要性和核心價值所在。
提升會計師的職業(yè)判斷能力，要求會計師恪守獨立、客觀、公正這一職業(yè)道德，避免職業(yè)判斷屈從于他人的意愿之下，從而保證審計結(jié)論的如實、公正。要求會計師不斷積累除會計、審計以外更多的知識和經(jīng)驗，并具備運用這些知識和經(jīng)驗解決特定問題的能力。要求會計師在審計時始終秉持職業(yè)懷疑理念，審慎評價審計證據(jù)，客觀看待被審計單位管理層和治理層。為了解決復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計師個人受知識、經(jīng)驗和專業(yè)能力的局限，可能無法就特定事項作出職業(yè)判斷這一問題，還應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所加強和提升整體執(zhí)業(yè)團(tuán)隊的專業(yè)能力。
當(dāng)然，要提升會計師的職業(yè)判斷能力，外部相關(guān)方的影響和作用不可或缺。其中，包括被審計單位應(yīng)當(dāng)講求誠信，這是會計師職業(yè)判斷的基礎(chǔ)；準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)為執(zhí)行準(zhǔn)則提供具有可操作性的指南，進(jìn)而維護(hù)準(zhǔn)則的嚴(yán)肅性和權(quán)威性；監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)支持和鼓勵會計師的職業(yè)判斷，營造有利于會計師職業(yè)判斷的良好氛圍；社會公眾和輿論需要理解和認(rèn)同會計師的職業(yè)判斷，正確對待職業(yè)判斷結(jié)果與實際結(jié)果可能存在的差異。
提高注冊會計師審計判斷質(zhì)量的重要舉措
南開大學(xué)商學(xué)院張繼勛
審計職業(yè)判斷是一項比較復(fù)雜的心智活動，遍及審計的全過程。從審計證據(jù)的收集、重大錯報風(fēng)險的評估、重要性的確定、持續(xù)經(jīng)營情況的判斷到審計意見的形成，無一不是審計職業(yè)判斷的結(jié)果。而且這些職業(yè)判斷都是直接影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，審計職業(yè)判斷被認(rèn)為是審計工作的精髓和關(guān)鍵內(nèi)容。
良好的職業(yè)判斷能力也被認(rèn)為是注冊會計師的必備素質(zhì)和核心能力。尤其是，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的增加和原則導(dǎo)向會計審計準(zhǔn)則的實施，注冊會計師的職業(yè)判斷能力就更為重要。應(yīng)該說，職業(yè)判斷既是注冊會計師職業(yè)的要求和特征，也是注冊會計師價值的體現(xiàn)和審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。然而，在已經(jīng)發(fā)布的相關(guān)規(guī)范中，一直缺乏專門指導(dǎo)注冊會計師進(jìn)行審計職業(yè)判斷的內(nèi)容。
由兩岸四地會計師組織共同制定和發(fā)布的《注冊會計師職業(yè)判斷指南》順應(yīng)了審計實踐的要求，填補了這一空白。該指南有以下幾個特點。
第一，體現(xiàn)了國內(nèi)外審計職業(yè)判斷的相關(guān)理論和實踐成果，具有較強的權(quán)威性和指導(dǎo)性。
第二，內(nèi)容系統(tǒng)、完整。該指南不僅涉及了審計事項判斷，還包括了注冊會計師遵循職業(yè)道德在內(nèi)的行為判斷。不僅涉及了審計職業(yè)判斷的涵義、注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷的緣由、注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷的影響因素等，還涉及了注冊會計師如何作出職業(yè)判斷等內(nèi)容。
第三，具有比較強的可操作性。該指南明確了注冊會計師需要運用職業(yè)判斷的事項，比如確定重要性、識別和評估重大錯報風(fēng)險等，明確了注冊會計師職業(yè)判斷決策過程，明確了注冊會計師職業(yè)判斷的衡量標(biāo)準(zhǔn)等，并運用實例闡述了審計職業(yè)判斷決策過程。這些內(nèi)容對指導(dǎo)注冊會計師審計職業(yè)判斷實踐具有比較強的可操作性。
第四，具有一定的靈活性。該指南不僅考慮到審計職業(yè)判斷的?般規(guī)律，而且考慮到審計職業(yè)判斷任務(wù)的差異性，要求注冊會計師根據(jù)具體情況靈活運用該指南。比如該指南指出：職業(yè)判斷的決策過程的各步驟并不是嚴(yán)格的依次繼起關(guān)系，有時注冊會計師可能需要回到前面的步驟等�？梢哉f，該指南為注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷提供了良好的基礎(chǔ)。
總之，該指南的發(fā)布是會計職業(yè)界應(yīng)對不確定性不斷提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是提高注冊會計師審計職業(yè)判斷質(zhì)量的重要舉措，對提高審計質(zhì)量、會計信息質(zhì)量和維護(hù)公眾利益具有十分重要的意義。
注冊會計師“良好”職業(yè)判斷的四個要素
瑞華會計師事務(wù)所范志偉
職業(yè)判斷是注冊會計師的靈魂。在人工智能技術(shù)日益發(fā)達(dá)的現(xiàn)在和未來，職業(yè)判斷是注冊會計師這一職業(yè)存在的價值。海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會發(fā)布的《注冊會計師職業(yè)判斷指南》（下稱“指南”）就這一對職業(yè)界至關(guān)重要的命題提供了有力指引。指南回答了“什么是注冊會計師的職業(yè)判斷”、“什么是好的職業(yè)判斷”等重要命題，厘清了實務(wù)中的一些模糊認(rèn)識，對注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐具有重要指導(dǎo)意義。筆者通過學(xué)習(xí)指南，認(rèn)為注冊會計師的職業(yè)判斷至少應(yīng)具備以下4個要素：第一，有理，即有標(biāo)準(zhǔn)，有框架。注冊會計師的職業(yè)判斷必須是在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所組成的框架內(nèi)進(jìn)行的。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)既包括注冊會計師執(zhí)業(yè)所必須遵守的審計準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德要求，也包括財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以及其他一些與注冊會計師業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。離開職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)框架的約束，判斷就可能具有隨意性，也無法體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)判斷的專業(yè)性。
第二，有據(jù)，即有證據(jù)。注冊會計師的職業(yè)判斷是建立在準(zhǔn)確有效的證據(jù)基礎(chǔ)之上的，收集和評價相關(guān)信息是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。為了做出正確的職業(yè)判斷，注冊會計師必須針對確定的問題和目標(biāo)，收集和評價相關(guān)信息。一般來說，需要收集的信息至少包括事實依據(jù)、行業(yè)及被審計單位的情況等。有效的證據(jù)是作出準(zhǔn)確職業(yè)判斷的前提。
第三，有證，即有論證。論證是注冊會計師把所要判斷的對象與確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定其與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度的過程，是作出判斷的過程。注冊會計師的職業(yè)判斷強調(diào)的是邏輯一致性，是“自圓其說”，邏輯自洽，這也充分體現(xiàn)注冊會計師嚴(yán)謹(jǐn)縝密的職業(yè)特性。
第四，有痕，即要留痕。注冊會計師需要對職業(yè)判斷過程作出書面記錄。工作底稿是注冊會計師證明自己工作的立身之本。
書面記錄是記錄職業(yè)判斷中觀察、思維和決策的主要手段。對職業(yè)判斷進(jìn)行詳細(xì)的書面記錄可提高判斷決策的可辯護(hù)性，是注冊會計師保護(hù)自身的重要手段。 |
